Источники налогового права. Налоговое законодательство и дополнительные источники налогового права

Нормативные правовые акты субъектов РФ и органов местного самоуправления в системе источников налогового права

Правовой статус субъектов РФ наделяет их законодательные (представительные) и исполнительные органы власти (админист­рации, правительства и т.д.) правом в пределах своей компетенции принимать законы и иные нормативные правовые акты, уста­навливающие нормы налогового права. Законодательство субъ­ектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных норматив­ных правовых актов, принятых по вопросам налогообложения.

На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными ор­ганами местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, муниципальные исполнительные ор­ганы имеют право издавать нормативные правовые акты по во­просам, связанным с налогообложением.

Субъекты РФ и органы ме­стного самоуправления могут вводить только те налоги и сборы, перечень которых предусмотрен Налоговым кодексом РФ как федеральным законом. Данное правило следует из ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, согласно которой права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным зако­ном, а налог всегда является ограничением права частной собст­венности. Развивая положения Конституции РФ, ст. 12 НК РФ и п. 1 ст. 64 БК РФ прямо запрещают субъектам РФ и органам ме­стного самоуправления вносить элементы новизны в налоговую систему России. Следовательно, относительно установления ре­гиональных и местных налогов и сборов региональное и муници­пальное правотворчество носит усеченный (ограниченный) харак­тер и распространяется только на сферу введения налогов, отне­сенных Налоговым кодексом РФ к региональным или местным.

Правотворчество субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере носит характер предварительно санкциониро­ванного со стороны государства.

Характерные признаки нормативных правовых актов субъектов РФ и муниципальных образований в качестве источников налогового права:

• обязательное соответствие Налоговому кодексу РФ;
• пространственная ограниченность их юридической силы (действуют только в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования);
• обязательность для исполнения всеми гражданами, предприятиями,  учреждениями,  расположенными в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования;
• необходимость регистрации со стороны федеральных орга­нов государственной власти (Министерства юстиции РФ);
• возможность со стороны субъектов налогового права об­ жалования в судебном порядке или опротестования в по­рядке прокурорского надзора.