Методика проверки контрагента

См. также Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"

Письмо ФНС № ЕД-5-9-547/@ от 23.03.2017 "О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды"

Письмо ФНС России от 12.05.2017 N АС-4-2/8872 "Ответ на обращение" (о необходимости проявления должной осмотрительности при осуществлении своей деятельности и выборе контрагента)

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

Методика проверки контрагента по договору

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» указано: «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды отклоняют доводы предпринимателей о том, что ими была проявлена достаточная осмотрительность при выборе контрагента, основывающаяся только на получении копий документов, подтверждавших лицензии, государственную регистрацию контрагента и его постановку на налоговый учет. По мнению судов информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не может характеризовать контрагента как добросовестного и надежного участника хозяйственных правоотношений. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности юридического лица, но и полномочий лиц, действующих от его имени, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента (его местонахождение, наличие у него тех или иных активов, материальной базы и т.д.).

Проверку контрагента целесообразно проводить перед любой сделкой, но обязательно в следующих случаях:

1. 1. перед выбором контрагента для сотрудничества;
   2. перед заключением договора с новым партнером;
   3. перед заключением договора с отсрочкой (рассрочкой) платежа (для поставщика по договору);
   4. перед заключением контракта с предоплатой (авансовым платежом) (для покупателя по договору).

При любой проверке надежности партнера, помимо общепринятых параметров оценки, рассмотренных ниже, необходимо изучить связи хозяйствующего субъекта (как вертикальные, так и  горизонтальные -  аффилированные юридические лица, учредители, дочерние компании и т.д.).

Следует помнить, что решения принимаются не юридическими лицами как таковыми, а конкретными людьми (руководителями, собственниками, менеджерами).

{spoiler title=Подробнее opened=0}

Например, в Постановлении Четвертого Арбитражного Апелляционного Суда от 11 марта 2012 г. по делу № А19-15857/2011 суд указывает, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, поскольку

• не удостоверился в правомочности лица, выступающего от имени руководителя данной организации;
• не проявил интереса к установлению наличия у контрагента необходимых материальных и трудовых ресурсов, основных средств, транспортных средств,
• не удостоверился в правомочности лиц, подписывающих первичные бухгалтерские документы, а также счета-фактуры.

Следовательно, на него возлагается ответственность за неблагоприятные последствия действий иных лиц.

Кроме того, суд посчитал, что запрос копий учредительных документов, выписок с ЕГРЮЛ, не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, поскольку сам по себе факт получения обществом пакета учредительных (учетных) документов поставщика не может рассматриваться как проявление обществом достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента.

{/spoiler}

Цель проверки контрагента:

• снижение рисков предпринимательской деятельности, в частности:
  1. снижение рисков заключения контрактов с недобросовестными поставщиками;
  2. снижение рисков образования просроченной дебиторской задолженности;
  3. снижение рисков отказа со стороны налоговых органов в возмещении НДС; и др.

Для проверки контрагента необходимо затребовать у него следующие документы (заверенные надлежащим образом):

1. 1. копия свидетельства о государственной регистрации ЮЛ;
   2. копия свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе (или копия свидетельства о присвоении ИНН);
   3. копии страниц Устава, содержащих:
      • полное и сокращенное фирменные наименования общества;
      • место нахождения общества;
      • структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений.
   4. копия решения (приказа) о назначении директора;
   5. копия доверенности (нотариальной) или иных документов, подтверждающих полномочия представителя контрагента на совершение сделок и подписание документов (если он действует не на основании Устава);
   6. выписка из ЕГРЮЛ (оригинал, либо заказать самим – суды признают за должную осмотрительность при выборе контрагента;  для оперативности можно посмотреть на сайте ФНС).
   7. реальный образец подписи представителя контрагента (директора), уполномоченного на совершение сделок и подписание документов (желательно).

Кроме того, следует проанализировать:

• • репутацию контрагента;
  • наличие у контрагента производственных, торговых, складских помещений;
  • нахождение контрагента по указанному адресу и достоверность контактной информации;
  • наличие информации о контрагенте в открытых источниках (наличие сайта и актуальность размещенной информации);
  • факты нарушения контрагентом (его уполномоченными лицами) законодательства Российской Федерации и привлечения к ответственности за совершение этих нарушений.

{loadmodule mod_custom,реклама Яндекс в статье}

{spoiler title=О порядке заверения копий opened=0}

Существует два способа заверения копий документов:

1. нотариальное заверение;
2. самостоятельное заверение организацией.

Заверение копии документа нотариусом является нотариальным действием, порядок совершения которого четко регламентирован Основами законодательства РФ о нотариате. Представление нотариально заверенных копий документов требуется не всегда, а только в случае, если это прямо установлено требованиями закона.

В остальных случаях копия документа может быть заверена организацией самостоятельно.

В настоящее время действуют следующие документы, регламентирующие порядок заверения организацией копий документов:

• Указ Президиума ВС СССР от 04.08.1983 № 9779-Х;
• ГОСТ Р 6.30-2003 (п. 3.26, носит рекомендательный характер).

Копии документов выдаются на бланках предприятий, учреждений и организаций. Верность копии документа свидетельствуется подписью руководителя или уполномоченного должностного лица и печатью. На копии указывается дата ее выдачи и делается отметка о том, что подлинный документ находится на данном предприятии, в учреждении, организации. Не подлежат свидетельствованию копии с документов, имеющих неясный текст, подчистки, приписки и иные неоговоренные исправления. При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляется заверительная надпись: "ВЕРНО. (должность, подпись, расшифровка, дата)". На практике указанные реквизиты (за исключением личной подписи) можно проставлять наборным штампом.

Для заверения копий уполномоченным должностным лицом достаточно издать соответствующий приказ по организации или включить соответствующий раздел в положение о документообороте организации (должностную инструкцию определенного сотрудника). Также может быть установлено, что копии документов, изготавливаемые в подразделениях, заверяются руководителями или другими сотрудниками данных подразделений. При необходимости документ, подтверждающий полномочия лица, заверившего копии, может быть истребован судом, государственным органом, другими лицами.

{loadmodule mod_custom,Adsense (нов низ) натив в статье}

{/spoiler}

Следует учитывать, что государственные и муниципальные предприятия не вправе совершать без предварительного согласия учредителя-собственника (ст. 6 и 18 Закона об унитарных предприятиях) сделки со своим имуществом. Более того, любым сво­им имуществом такое предприятие распоряжается «только в преде­лах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, це­ли, предмет, виды которой определены его уставом». Сделки, совер­шенные с нарушением данного требования, объявлены ничтожными (п. 3 ст. 18 Закона об унитарных предприятиях, ст. 168 ГК). Следова­тельно, контрагент унитарного предприятия по сделке теперь должен практически каждый раз удостоверяться:

1. 1. в наличии разре­шения собственника-учредителя на совершение сделки;
   2. в соответствии сделки возможностям предприятия продолжать осуществление предусмотренной его уставом деятельности.

Проверку контрагента целесообразно осуществлять по следующим базам данных:

1. 1. судебные решения - kad.arbitr.ru
   2. исполнительные производства - fssprus.ru
   3. долги и банкротство - centerdolgov.ru; bankrot.fedresurs.ru
   4. реорганизация, предстоящее исключение из ЕГРЮЛ - nalog.ru
   5. недобросовестные поставщики - rnp.fas.gov.ru
   6. надежные партнеры - reestrtpprf.ru
   7. сообщения юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации» - vestnik-gosreg.ru
   8. действительность паспортных данных руководства контрагента - services.fms.gov.ru
   9. проверка подлинности нотариальной доверенности - http://reestr-dover.ru/
   10. отсутствие руководителей контрагента в реестре лиц, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке - http://service.nalog.ru
   11. отсутствие дисквалификации лица, входящего в состав исполнительных органов контрагента и намеревающегося подписать документы - service.nalog.ru
   12. наличие у контрагента индивидуального адреса (отсутствие адреса массовой регистрации) - service.nalog.ru
   13. актуальность адреса контрагента - service.nalog.ru

{spoiler title=Подробный список пунктов при изучении контрагента opened=0}

1. регистрационные данные и реквизиты юридического лица (ИП); его структура;
2. сведения о наличии адреса регистрации юридического лица в перечне адресов, указанных при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (адресов массовой регистрации) ФНС РФ; сведения о регистрации иных юридических лиц по данному адресу;
3. размер уставного капитала юридического лица, сведения об активах;
4. содержание и дата государственной регистрации последних изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица;
5. виды деятельности компании с расшифровкой по кодам ОКВЭД;
6. сведения о лицензиях юридического лица и необходимых разрешениях;
7. контактные данные юридического лица (адреса, телефоны, факсы, электронная почта); фактическое местонахождение юридического лица, представителей компании и ее филиалов; использование контактных данных иными организациями;
8. сведения о руководителях и учредителях юридического лица; сведения о лицах, принимающих решения; образец подписи руководителя юридического лица (или уполномоченного лица);
9. сведения об учрежденных и руководимых юридических лицах руководством компании;
10. сведения о наличии и выполнении государственных контрактов;
11. сведения об участии компании в судебных процессах (процессуальная сторона, причины и результаты);
12. сведения об исполнительных производствах в отношении юридического лица;
13. наличие в списке недобросовестных поставщиков (иных "черных" списках);
14. освещение СМИ деятельности юридического лица (его руководителей).

{/spoiler}